会计案例910增值税管理与筹划

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资源描述:
项业务缴纳16万元的增值税。为了降低增值 税负担,该企业在购进可抵扣项目时,十分注重取得 合格的增值现与该项业务有关的进项税额数量很少,只有化 肥等项目产生了1万元的进项税额。这样,该食品厂 需要就该5月该食品厂共销售猕猴桃加工品100万元不 含增值税价格,产生17万元的销项税额。但经核算 ,发桃加工成果脯、饮料等以下简称“加工品 ”对外销售。2005年猕猴桃开始产生经济效益。 2006年税专用发票,但收效不大。 (一)分立农副业生产部门提高进项税额的案例分析 从税收筹划的角食品厂为增值税一般纳税人,适用17的增值 税税率。根据市场需求,该食品厂开发种植猕猴桃, 并将猕猴选择、控制,以达到节税目的。 (一)分立农副业生产部门提高进项税额的案例分析 某不同,对销售收入的 实现和纳税义务发生时间都具有一定影响。 因此,纳税人可以从收入的方式和时间进行 企业没有达到认定一般纳税人的条 件,今年继续按小规模纳税人的标准申报纳 税。 企业销售和结算方式物的30 万元销售收入,调整为采取赊销和分期收款 方式销售货物,把年度销售收入降为50万元 ,因而该,征收率降低了。 为了暂不认定为增值税一般纳税人而增 加税负,企业财务人员可以对销售货度讲,该食品厂可以采取企业分 立的方法降低增值税负担。即食品厂将猕猴桃的种 植业务分立为一个独立的 额由原先的100万,下调为现在的50万。不过 小规模纳税人的征收率较原文件的4和6都 统一为3纳税人,以及以从事货 物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物 批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售80万元。但是,从2009年开始,小规模 纳税人的认定标准有所调整。从事货物生产 或者提供应税劳务的好处。 钱老板经营着一家小型生产企业,现为 小规模纳税人。在上年度结算时,销售收入 达到款销货时,则可通过推迟收款时间或推 迟提货单的交付时间,把收入确认时点延至 次年,以便获得延迟纳税的企业,并使其具有独立的法 人资格,实行独立核算,也就是使之成为一个独立的 纳税人。 这样,食品企业应特别注意 临近年终所发生的销售业务收入确认时点的 筹划。企业可推迟销售收入的确认时间;直 接收的标准条件,企业通 过对收入确认条件的控制,可以控制收入确 认的时间。 因此,在进行税收筹划时,达 到减税或延缓纳税的目的。 其次是对于收入确认时点的选择。每种销售 结算方式都有收入确认付货物时确认收入。 这样,通过销售结算方式的选择,控制收入 确认的时间,可以合理归属所得年度,以确认时间;赊销和分期收款销货方式均以合 同收款日期为收入确认时间;订货销售和分 期预收货款销售,以交厂就可以按照“购买价格13”计 算出进项税额。 而种植企业也不必缴纳增值税,当 然,相应的进项税额算方式,不同的结算方 式其收入的确认时间有不同的标准。 税法规定直接收款销售方式以当天为收入 你认为哪家商场的经销方式最合算。 首先就是对于销售收入结算方式的选择。企 业销售货物有多种结一”的促销方式,乙商场采 取“打半折”的促销方式。 分析比较甲乙商场促销方式的税负和最终利 润,进项税金8.5元;每件服装销售价234 元,其中销售价2OO元,销项税金34元。甲商 场采取“买一送 甲乙两商场同时销售A品牌服装,为方便计算 ,我们设定每件服装进价58.5元,其中进货 款50元,也不能再抵扣。 结果是,种植企业没有因为分立而多承担任何税 收,而食品厂却在原有进项税额、销项的角度来看,差异却不小。因为商 场缴纳增值税,税率为17,增值部分越大, 缴纳的税金越多。 “一”即为视同销售 ; 一是“打半折”。 这从表面来看,似乎相差无几,但从纳 税和获利负和最终 利润,来确定最合算的经销方式。 商场的促销方式大致有两种 一是“买一送一”送的七万元;以非法购买增 值税专用发票罪,判处李顺喜有期徒刑三年,缓刑 四年,并处罚金二十万元。 特此公告。 二六年四月七日 濮阳市民贸物资中心磨料磨具厂 虚开有期徒刑三年,缓刑五年。以非 法购买增值税专用发票罪,判处于继民有期徒刑三 年,缓刑四年,并处罚金十增值税专用发票案 增值税属于商品税,1954年在法国率先实行 ,迄今已被l20多个国家和地区先后采用。 1994年全面推行生产型增值税; 2009年1月1日开始,实行“准”消费型增值 税。 增值税之所以被广泛采用,原因有三 其一,增值税税负由最终消赞者承担,符合“ 谁消费于抵扣税款发票罪,判处杨献友有期徒刑 十一年;以虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发 票罪,判处杨彦民谁纳税”的公平税收原则。 其二,增值税允许抵扣,消除了重复征税,且按 增值部分征税,增值多就多征,增值少就少征, 充分体现了税负的公平性。 增值税的优点及“漏洞” 其三,增值税在商品的链条上,环环相扣,且锁定 了征税总额----上家想少纳税,下家就必然多纳 税;反之亦然。这就堵住了流转如下以虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票 罪,判处该企业罚金五十万元;以虚开增值税专用 发票、用环节偷逃税款的 漏洞。所以,增值税自身就具有控税作用,保证 了国家的财政收入。 真可谓“成也萧何败也萧何”,也正是因为增值 税的这个链条原理,被一些企业非法利用,转变 为骗取税款或牟取其他利益的工具。 为了支持某些行业和企业,我国增值税为之制定 了很多优惠政策,比如“先征后退”,“先征后 返344.87万元。 三、处理情况 2005年3月,濮阳市中级人民法院作出刑事判决 还”等政策,目的是扶持这些行业的企业快速 发展。但这些优惠政策一旦失控,就会被一些人 “反向”利用,配合增值税的链条原理,骗取国 家税款。 我国税收政策重点扶持的动漫、软件、集成 电路、再生资源等产业均实行“先征后退” 、“先征后返还”等税收优惠政策。 某一软件公司甲,是一般纳税人,按有收购货物的情况下,杨献友、杨 彦民共同指使会计自行填开收购发票共计3500份,抵扣增值税进项税 额17的 税率缴纳增值税,同时享受13的退税。 拿到退税的前提是先纳税,纳税的前提是发 生了销售行为,或者说有了销售行为和纳税 才有退税的可能。但甲公司却灵机一动,设 计了一个“没有销售也能退税”的链条。 甲公司又注册了乙公司和丙公司,均为一 般纳税人,但不享受任伺优惠政策或者联合 其他两家一般纳税人企业,然后三个公司采 取循环开出等额发票的手法,协助甲公司骗 取退税款项。 甲公 2002年8月至2003年12月,濮阳市民贸物资中心磨料磨具厂、濮 阳市民贸物资中心物资回收站在没司 乙公司丙公司 开票 开票 开票 如此循环一圈,乙和丙两个开票公司 账面增值税持平,没有增加任何税负,但甲 公司就不同了,甲是软件经营公司,享受 13的退税优惠,它把17万元的销项税金缴 纳后.即可享受13的退税;丙公司开来发 票带来的17万元进项税金,留待抵扣其他 销项税金。也就是计1506.49万元、税额173.31万元。该 磨具厂共收取于继民、李顺喜开票费100余万元。 说,这笔13的退税是三 家公司循环开票开出来的,没有真正销售 却发生了退税。 银行针对增值税开办了两种业务 一种是增值税退税抵押贷款; 一种是增值税抵押贷款业务。 这是解企业燃眉之急的好 政策,但如果被“反向”利用, 就会出现骗贷行为。 假如甲、乙、丙三家公司循环开票 购买了111份,价税总计1217.09万元、税额140.02万元;李 顺喜非法购买了144份,价税总200万元,分别“制造”34万元的销项税金 要缴纳和进项税金,进销相抵,实际上没有 产生任何税负,但甲、乙、丙三家公司若分 别拿着200万元的已纳税的增值税发票去银行 ,就是按70放贷,它们也能分别取得140万 元的贷款,合计就是420万元。 从上述案例可以看出,行为人是 刻意骗取税款或银的费用为条件,从杨献友、杨彦 民处非法购买增值税专用发票,杨献友指使杨彦民具体实施,其中于 继民非法行贷款,这是违法 行为,在对其加大惩处力度的同时, 还要设计具体的“修补方案。 1税务机关一一链式治理的基础环节 完善发票管理制度。金税工程可杜绝假发票, 但对于代开、虚开发票,以及上述循环骗税行 为无能为力。针对这种情况,税务机关可采用 交叉稽查、实地盘查等方式,加强对关联公司 之间等额交易税票的核查。 税务机关依据掌握的资料对纳税人进行评级 ,对异常的情况进行针对性检查价税总计2723.57万元、税额313.33万元(均已抵扣)。于 继民、李顺喜分别以支付票面金额4。 加强举报制度建设。 增值税链条上 “漏洞”的“修补” 方法 (2)海关---链式治理的补充环节。海关对退 税业务的真实性要进行严格的审核。 (3)银行链式治理的推动环节,在放贷中 ,要加强与税务、海关的合作。建议银行、税 务机关、海关三方实现联网,全面监控公司的 增值税发票及退该磨具厂与安阳的两家公司在无 真实货物交易的情况下,非法为他人(于继民、李顺喜)代开增值税 专用发票税凭证。 (4)公司自身---链式治理的最终环节。企业 应提高纳税意识,从根本上将“厌税”的思想 ,转变为“我纳税,我光荣”的主动行为。 (5)政府---串联四个环节、优化外部环境。 增值税链条上 “漏洞”的“修补” 方法 二、应交增值税的核算 一般纳税人的增值税缴纳业务较为复杂,而且各种濮阳市国家税务局稽查局对该厂进行检查。 二、违法事实 经查,2003年6月至2004年2月,复杂的 处理事项都集中在“应交税费应交增值税”和“应交税费 未交增值税”账户上。 “应交税费应交增值税”账户下设的科目 借方科目进项税额、已交税金、转出未交增值税 贷方科目销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交 增值税 (一)进项税额的核算 1、定义当企业民贸物资中 心物资回收站负责人。该磨具厂经营范围铁精粉加工,为增值税一 般纳税人。2004年3月,购入货物或应税劳务等而支付的、准予从销 项税额中抵扣的增值税额。 2、会计分录 借材料采购/在途物资/原材料/生产成本/制造费用/管理费 用/委托加工物资 借应交税费应交增值税(进项税额) 贷应付账款、银行存款、应付票据等 3、购货企业一般不用计算进项税额。 贸物资中心磨料磨具厂系濮阳市民贸物资中心的分支机 构,法定代表人杨献友。杨彦民在该厂工作并兼任濮阳市 但税法对两项业务规定了准予计算进项税额并从销项税额中 抵扣的政策 (1)一般纳税人向农业生产者购买免税农产品,或者向小规 模纳税人购买农产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明 的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额,准予抵扣。 进项税额买价扣除率 (2)一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支 付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7的刑事责任。 濮阳市民贸物资中心磨料磨具厂 虚开增值税专用发票案 一、基本情况 濮阳市民扣除率计算的进项税额,准予抵扣。 进项税额运输费用金额扣除率 准予抵扣的项目和扣除率的调整,由国务院决定。 (一)进项税额的核算 (二)销项税额的核算 1、定义企业销售货物或提供应税劳务按税法规定向 购买方应收取得增值税额。 2、会计分录 (1)正常条件下的企业销项税额的对犯虚开增值税专用发票罪的单位要追究刑事责任 ,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员同样 也要追究会计分录 借应收账款、应收票据、银行存款等 贷应交税费应交增值税(销项税额) 贷主营业务收入 (2)企业将自产或委托加工的货物用作投资、集体福 利、无偿赠送他人等,应视同销售,会计处理为 借在建工程/长期股权投资/应付职工薪酬/营业外 支出等 贷应交税费重情 节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。” 虚开增值税专用发票罪实行的是双罚制,不仅 应交增值税(销项税额) 贷库存商品 (三)出口退税的核算 1、定义企业出口适用零税率的货物,报关 出口后,凭出口报关单据等凭证向税务机关 申报出口退税而收到退回的税款。 2、会计分录 借银行存款、其他应收款 贷应交税费应交增值税(出口退税) (四)税款数额较大 或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期 徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严进项税额转出的核算 1、定义当企业购进的应税项目改变用途,实际用于非应税项目、 免税项目、集体福利和个人消费,或者企业的购进货物、在产品、 产成品等发生非常损失。 2、会计分录 借在建工程、应付职工薪酬、待处理财产损溢等 贷应交税费应交增值税(进项税额转出) 库存商品/原材料 (五)已交税金的核算 1、定义是指企业已经向税务机关交纳的增值税(本月的)。 2、,对单位判处罚金,并 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处 三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的会计分录 借应交税费应交增值税(已交税金) 贷银行存款 收到退回多交的增值税,应该作相反的会计分录。 (六)“应交税费----未交增值税” 的核算 1、采用的原因国家财政部1993年12月发布的 关于增值税的会计处理的规定为“票到扣税法。票 到扣税法出现了许 徒刑或者死刑,并处没收财产。 一个虚开增值税发票,偷税骗税的事件 单位犯本条规定之罪的多弊端,1995年1月国家税务总局明 确规定了进项税额的申报抵扣时间 (1)工业企业购进货物必须在货物已经验收入库后才 能申报抵扣进项税额; (2)商业企业购进货物和一般纳税人购进应税劳务, 必须在付款后才能申报抵扣进项税额。 于是,就存在着企业有票不能抵扣税款的问题。 因此,财政部补充规定产。 有前款行为骗取国家税款,数额特别巨大,情节 特别严重,给国家利益造成特别重大损失的,处无期一般纳税人在“应交税费” 科目下,设置“未交增值税”明细科目。 2、定义其科目核算企业月终时转入的应交未交增值税额,转入 多交的增值税也在该科目内核算。 3、会计分录 月份终了,企业会计应当将当月发生的应交未交增值税作 借应交税费应交增值税(转出未交增值税) 者有其他特别严重情节的, 处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上 五十万元以下罚金或者没收财 贷应交税费未交增值税 如果本月多交了增值税,则作 借应交税费未交增值税 贷应交税费应交税金(转出多交增值税) 1.月终“应交增值税”明细科目借方余额,反映尚未抵扣的增值税 。 2.“未交增值税”明细科目的月终借方余额,反映多交的增值税。 3.“未交增其他严重情节的,处三年以上十 年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金 ;虚开的税款数额巨大或值税”明细科目的月终贷方余额,反映未交的增值税。 交纳以前月份的增值税用“应交税费----未交增值税” 科目核算 。 (六)“应交税费----未交增值税” 的核算 七应交增值税的计算 应交增 值税 当期销项税额当期进项税额上期留抵税金 注意 如果相减后等于负数,当月不用缴税,余额可作 为留抵税金在下个月继续抵扣销项税。 当期销 项税额 当期实现的销售额当期视同销售金额价外费用其他发票的,处三年以下有期徒刑或 者拘役,并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的 税款数额较大或者有 适用税率 当期进 项税额 A1A2A3A4 A1购买存货增值税专用发票上注明的增值税额 A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额 A3运费普通发票依7扣除率计算的进项税额 A4购进免税农产品的收购凭人民共和国刑法第二百零五条规定 “虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退 税、抵扣税款的证上注明的买价依13扣除率 计算的进项税额 海神电子股份有限公司是一家生产电视机、显示 器等机电产品的外销型企业,属于一般纳税人。按现 行税法,公司出口产品的增值税实行先征后退,具体 是,在产品出口时,先征17的增值税,待产品出口 后,再退9的增值税,即实际税率为8。海神公司 针 范小虎和孙俊华的行为已触犯中华人民共和国 刑法,涉嫌构成虚开增值税专用发票罪。 中华对现行政策,制定了周密的税收筹划策略。该公司 通过其下属控股企业,将出口产品的售价,压低至材 料成本价,以远低于实际生产成本价的售价,将产品 销售到境外。由于产品未实现增值,销项税额扣除进 项税额后,他们不仅不交税,还可退税。而税务部门 仅仅从增值税的会计信息上,很难区分出是由于人为 压低售价造成的缴税款等 行政处理,并移送司法机关追究刑事责任。 一个虚开增值税发票,偷税骗税的事件 ,还是由于当期外购业务过多而投入 产出较少造成的当期增值税少交。 评价海神公司的税收筹划策略。 三、企业如何依法减轻税负 企业会计人员可以帮助企业合理避税。 避税是企业在遵守税法、依法纳税的前 提下,以对法律和税收的详尽研究为基础, 对现有税法规定的不同税率、不同纳税方式 的灵活利用,使企业创造的利润有更多的部 分合法留归企业。 合理避税不仅仅是财务部门的事,还需票的,应当从 重处罚。 (3)利用虚开的专用发票进行偷税、骗税 、构成犯罪的,税务机关依法进行追 要市场、商务等各个部门的合作,从合同签 订、款项收付等各个方面入手。 增值税是大税,也是造成企业高税负的 一个主要税种。对其进行筹划很有必要。 (一)增值税纳税人的税收筹划 1、一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划 目的是通过减少税收支出来节约经营成本 。 方法无差别平衡处以一万元以下的罚款;但知道 或者应当知道取得的是虚开的专用发票,或者 让他人为自己提供虚开的专用发点增值率判别法。 在销售价格相同的情况下,税负的高低主要 取决于增值率的大小。 一般来说,对于增值率高的企业,作为小规 模纳税人税负较轻;对于增值率低的企业, 作为一般纳税人税负较轻。在增值率达到某 一数值时,两种纳税人的税负相等,这一数 值称为无差别平衡点增值率。 无差别平衡点申 报抵扣税款,或者为申请出口退税的,应当依 照票管法及有关规定,按所取得专用发票 的份数,分别增值率 () 一般纳税人 销货税率 一般纳税人 进货税率 小规模纳税 人征收率 无差别平衡 点增值率 1717317.65 17133-7.69 1313323.08 1317341.18 当企业销售产品的增值率 无差别平衡点增 值率时,作为小规模纳税人税负较轻; 当企业销售产品的增值率 无抵的进项 税款。 一个虚开增值税发票,偷税骗税的事件 (2)纳税人以上述方式取得专用发票为差别平衡点增 值率时,作为一般纳税人税负较轻。 特殊情况当企业进货税率为13,而销货税率 为l790 lOO元 进项税额561 600/117178 0007 为一般纳税人,其 2002年度应交纳的增值税额计算如下 销项税额620 100/(117 贷应交税费应交增值税 35 100 2.假若经销部改变其增值税纳税身份,即 82 160元 本年度应交纳的增值税额90 10082 1607 940元 他应付款 620 100 贷主营业务收入 585 000 00元 应交增值税额585 000635 100元 账务调整如下 借其 3.根据上述计算结果,经销部在销售额相同的情况下,作 为一般纳税人应负担的增值税额少得多,所以部应为小 规模纳税人。 2002年应补记销售收入 620 100/(16)585 0经销部应申请办 理一般纳税人资格认定。 新修订的中华人民共和国增值税暂行条例第十三条 负盈亏。与 客户自行结算货款,即发生了增值税应税行为,根据增 值税小规模纳税人征收管理办法规定,经销税资格认定,并向公司管理层解释其理由。 【案例分析】 1.经销部经销饮料实行独立核算、自小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以 向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税的增值税额为多少 3.假如你是ABC饮料有限公司的财务总监,你认为经销部应 申请办理哪种增值的增值税额,并进行有关账 务调整。 2.假如经销部改变其纳税人身份的话,其2002年度应交纳 人,依照本 条例有关规定计算应纳税额。 (二)增值税计税依据的税收筹划 企业销售方和会计制度,应补记销售收入,补交增值税。 【案例思考题】 1.计算2002年度经销部应交纳查人员在对经销部进行纳税 检查时,确认经销部经销饮料属增值税应税行为,其收入挂往来 账户,不符合税收式中的视同销售,是影响增值税 高税负的因素之一,为此,在经营实务中, 我们要分析比较各种销售方式的税。会计处理时,经销部会计人员将其收入挂在“ 其他应付款”账户。 2002年年底,当地国税部门稽税额不变的前 提下,因为有了“向农业生产者购买的免税农业产品 ”,而可以增加大量的进项税额。 收入额为 620 100元;其从ABC饮料有限公司购入饮料每箱28.08元,发生 运输费8 000元02年1月18日领 取了经营许可证。 经销部2002年度总共对外销售饮料20 000箱,总食品厂分立后的税收负担及有关变化 1分立后的食品厂,销项税额不变,仍为17万元; 2饮料有限公司会同经销部和有关行政管理部门协 商解决。 协议经双方负责人签字后生效,经销部于20计税,经销部不再负担税收。 经销部在经销过程中与工商、税务、物价等行政管理部门发生 的分歧,由ABC分立后的食品厂增加了进项税额。假设按照市场正常 的交易价格,该食品厂2006年5月用于生产猕猴桃加亏。 3、经销部为ABC饮料有限公司内部销售部门,所销售的饮 料在ABC饮料有限公司出厂时已经得低于每箱30元。 2、经销部在销售过程中,由经销部与客户自行结算货款, 实行独立核算、自负盈工品的原 料价值60万元,那么分立后的食品厂就可以按照60万元的买价 和13的扣除率计算进项税额, 1、为了维护“TOP”牌饮料价格稳定,经销部经销ABC饮料 有限公司“TOP”牌饮料的售价不即7.8万元; 3种植企业享受增值税免税优惠,但同时,有关的增值 税进项税也不能够再抵扣。这为 扩大饮料销售,在华东地区设立了一个经销部,并与经销部签 订了关于饮料经销协议。协议主要内容如下司是华东地区纳税数额较大的生产型企业 之一,生产“TOP”牌饮料。ABC饮料有限公司在2002年年初部分增值税进项税为1万元; 2006年1月1日起废止农业税,所以种植企业无其他税收。 9,故按照小规模纳税人缴纳增值税比 缴纳营业税划算。 【案例介绍】 ABC饮料有限公税是价外 税,3价外征收率相当于价内税率2.9, 而营业税税率3或5都是含税税率,高于 2. 所以,分立后食品厂的这项业务需要缴纳的增值税为 应纳增值税177.89.2万元 则统一缴纳增值税划算。 因为小规模纳税人增值税征收率是3, 低于营业税税率3或5,而增值的纳税人转而从事增值 税的货物销售或提供应税劳务时,一般是 按增值税小规模纳税人的征收方式来征税 , 与筹划前相比,增值税负担降低了6.8万元,相当于新增 加的进项税额与企业原有的进项税额之差。 。 但需要注意,通过混合销售进行 税务筹划,要得到税务机关认可。 原来是营业税(一)分立农副业生产部门提高进项税额的案例分析 这一税收筹划方案的效果,主要取决于两个因到总销售额的50以上,就可以 缴纳增值税;反之若应税劳务占到总 销售额的50以上,则需缴纳营业税62.36万元 根据税法的规定,对于混合销售 行为,纳税人只要使应税货物的销售 额占素 1新增加的进项税额的数量,即根据13的扣 除率计算的进项税额。这一数额越大,这项 (2)可节约税收额为 12001.l7l7-136l2003 38.3632大于无差别平衡点增值 率20.65,所以,企业选择缴纳营业税合算, 适宜作为营业税纳税人。 税收筹划 的方案就越好。实际上这一数量直接取决于种植企业 和加工企业之间的交易价格。交易价格越高,可注在计算增值率时,如果销售额为含税销 售额,则购进金额亦为含税购进金额。 因为增值率2合算 (1)计算增值率 增值率1200-936)120010022 抵扣 的进项税额就越多。 2原有的进项税额的数量。这一数额会直接增 加这项税收筹划方案的机。该公司销售材料适用增 值税税率17,装饰工程适用营业税税 率3。 试判别该公司缴纳何税种会成本。 以上我们分析了该企业筹划前后增值税负担的变 化,在实际操作中,企业所得税的负担也是司取得 装修工程收入1200万元。该公司为装修 购进材料支付价款800万元,支付增值 税款136万元作 为小规模纳税人划算。 联合建筑装饰公司销售建筑材料, 并代顾客装修。2006年度,该公必须同时 考虑的因素。请问本案例会不会影响所得税负担 (一)分立农副业生产部门提高进项税额的案例分税一般纳 税人时税负较轻。 特殊情况当企业进货税率为13,而 销货税率为17时,只要增值,就是增值率时,作为营业税纳税人时 税负较轻; 当企业经营项目的的增值率无差别 平衡点增值率时,作为增值析 企业内部设置的运输部门分立成独立的 运输企业,可以帮助企业实现税收筹划。 例326.08 1317556.76 1317343.47 当企业经营项目的增值率无差别平 衡点1 1717320.65 1713514.23 17133-3.77 1313543.46 1313如,企业A对外销售一批商品,原售 价117万元含增值税。将运输部门B分立后 ,对外销售价格不变,纳税人 销货税率 一般纳税人 进货税率 营业税纳税 人税率 无差别平衡 点增值率 1717534.4但由于运输企业B已 经独立,A企业需要向B企业支付有关运费, 比如20万元。 按照前述规定,纳税 人的税负相等,这一数值称为无差别平衡点增值率。 无差别平衡点增值率 () 一般税纳税人 时税负较轻;对于增值率低的企业,作为增值税纳税 人时税负较轻。当增值率达到某一数值时,两种A企业取得了合格的运 费发票,可以扣除有关的进项税额 可扣除进项税额200000714000售价格相同的情况下,税负的高低主要取决于增 值率的大小。 一般来说,对于增值率高的企业,作为营业兼营收入要考虑缴纳增值税划算,还是缴纳营 业税划算。 方法无差别平衡点增值率判别法。 在销元 (二)分立运输部门提高进项税额的案例分析 但需要注意的是,当运输企业独立后,其的由于增值税和营业税的税率差别很大,具有混 合经营行为和从事兼营业务的纳税人,对于混合经营 收入和标的实现。 (一)增值税纳税人的税收筹划 2、增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划 目业务已 经属于营业税的征收范围,B企业应按照营业收入和 3的税率计算缴纳营业税。 应纳营业税额,客户索取发票的情 况、分立和合并的差别及法律手续等,只有 综合考虑,才能有利于纳税人利益最大化目 20000036000元 所以分立运输部门给企业的该项业务带来的税收 筹划收益是8为小规模纳税人,从而取 得节税利益。 当进行纳税人身份筹划时,还要考虑国 家对纳税人认定的要求般 纳税人;而一般纳税人则可以通过分立的方 式,分立后缩小销售额,使其具备小规模纳 税人的条件而转变000即14000-6000元。从企业长期经营 的眼光看,其效果必将更加显著。 最后需要差别平衡点增值率进行判 定,小规模纳税人可通过联合的方式使销售 额符合一般纳税人的标准,进而转变成一5个独立核算的企业,使其销售额都在50万 元以下,符合小规模纳税人的标准。 企业通过无说明的是,出于分析的方便,本例中的 分析并没有考虑企业由于增值税、营业税的变化,而 导致的城市维护建 140200,大于23.08,企业选择作为小规樱 纳税人税负较轻,因此,企业可以通过分设为 4分析该企业是作为一般纳税人划算还是 作为小规模纳税人划算。 该企业的增值率为30200-设税、教育费附加等的相应变化。 由于这两项支出的数额是随企业实际缴纳的增值税、 营业税数额,按固定的含税销售收入为200万元,销货税率13 。不含税可抵扣购进140万元,购货税率13 。 请比例同方向增长的,所以当考 虑这些因素时,以上税收筹划的效果将更加明显。 (二)分立运输部门提高进项17时,只要增值,就是作为小规模纳税人划算。 光明化肥生产有限责任公司生产销售化肥, 年不收管理法及有关规定追缴税款 ,处以偷税数额五倍以下的罚款;进项税金 大于销项税金的,还应当调减其留税额的案例分析 某人在河南辉县东升机械厂当会计,该厂受委托为 卫源铸造厂加工铸钢件500关申报抵 扣税款或者申请出口退税的,应当按偷税、 骗取出口退税处理,应当依照中华人民共 和国税收征货物交易中,购货方从销货方取 得第三方开具的专用发票,或者从销货地以 外的地区取得专用发票,向税务机个。卫源铸造厂的负责人说 既可以采取经销加工方式,也可以采取来料加工方式。 如果采取经销加工万元。 一个虚开增值税发票,偷税骗税的事件 事件处理办法应该考虑以下几方面 (1)在而那11.4万元 税款也不申报也不缴纳。同时,唐山方面将8份发票如数抵扣,范小虎 侵吞税款123.5生产,卫源铸造厂对每个铸钢件 的收回价为210元(不含税),有关税费由东升机械厂 负担。加工时提供熟根联上只填开了数量740吨,价款78.2万 元,税款11.4万元。孙俊华从中收取非法所得近30万元,3 案例九 增值税专用发票的管理及增值税的核算 本案例的要点与难点 虚开增值税专用发票的偷骗税问题 增值税的帐务处理 增值税税务筹划问题 负债篇 郭晓峰 诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账 一、增值税专用发票 增值税专用发票由国家税务总局监制 设计印制,只限于增值税一般纳税人领 购使用的,既作为纳税人反映经济活动 中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税 义务和购货方进项税额的合法证明。 增值税专用发票使用规定中明确 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统 使用专用发票。 使用包括领购、开具、缴销、认证。 领购专用发票一般纳税人凭发票领购簿、IC 卡和经办人身份证明领购专用发票。 开票最高限额专用发票实行最高开票限额管理。 最高开票限额,是指单份专用发票开具的销售 额合计数不得达到的上限额度。最高开票限 额由一般纳税人申请,需填报最高开票 限额申请表,由税务机关依法审批。 一、增值税专用发票 最高开票限额10万元,由区县税务机关依法审批。 最高开票限额1000万元,由省级税务 机关依法审批。 最高开票限额为100万元,由地市级税务机 关依法审批。 专用发票的构成由基本联次或者基本联次 附加其他联次构成。 三联电脑版专用发票基本联次分三联 第一联 绿色 抵 郭晓峰 电话18747042008 E-mail guoxiaofeng2扣联,作为购买方报送主管税务机关 认证和留存备查的凭证; 第二联 黄色 发票联,作为购买方核算采购成本和增 值税进项税额的记帐凭证; 第三联 深蓝 记账联,作为销售方核算销售收入和增 值税销项税额的记帐凭证。 自2007年下半年始,三联的顺序 第一联记账联;第二联抵扣联;第三联发票联。 一个虚开增值税发票,偷税骗税的事件 税收与企业1997年12期登载的案例纪实报道 1996年4月,山西省榆次市南关村新开张了两家企业 ,一家为榆次 市中信机械厂,另一家为物资佳丽有限公司。中信机械厂的企业负责人 在领取营业执照的同时办理了税务登记证,经榆次市国税局审批认定为 一般纳税人,期限暂定一年 。物资佳丽有限公司在领取营业执照后, 却不办理税务登记。 1996年5月6日中信机械厂领取万元版增值税专用发票一本,以后填 开11份,作废14份,税款分文未缴。欠税29610.37元,定期缓缴。1996 年8月23日,该厂又领取10万元版增值税专用发票一本。 物资佳丽公司经营生铁发往河北唐山。购进厂家索要增值税专用发 票。物资佳丽公司开不出来,为了使生意顺利成交,物资佳丽公司负责 人范小虎找到了中信机械厂的负责人孙俊华,条件是每吨付给其40元。 孙俊华先后为范小虎开售生铁专用发票8份,数量7400吨,价款将近851 万元,税款123.5万元。而在存铁50吨,每吨作价1250元。由于卫 源铸造厂是增值税小规模纳税人,因此,只能提供由税 务所按6征收率代开的增值税专用发票,东升机械厂可 抵扣的材料进项税额是3750元(5012506)。 如果采取纯来料加工来料方式,每个铸钢件的加工 费收入为82元,加工费共计41000元。 加工时电费、燃料等可抵扣的进项税额为1600元。 东升机械厂算不明白的是采用那种加工方式较划算 两种加工方式的区别在于 经销加工,原料和产品均要作价,双方属于购销关系; 来料加工,原料和产品不作价,受托方仅收取加工费。 选择不同的加工方式其毛利和税负不相同,因此, 税收筹划应主要从以下两个方面算算账 一是获取毛利的多少,这里的毛利特指产品销售额 减去原材料成本的差额,或纯来料加工的加工费收入。 税费相同的情况下,哪种利大,就选择哪种加工方式。 二是从税负的多少,应纳税额小的则宜选择。 具体分析如下 如果采取经销加工生产方式 销售额减去原材料成本的差额为42500元( 500210501250); 应纳增值税额为12500元 ( 5002101737501600); 如果采用纯来料加工生产方式 加工费收入为41000元(50082); 应纳增值税额为5370元(50082171600)。 通过比较,采用经销加工方式比纯来料加工 方式可多获毛利1500元(4250041000), 这里未考虑进料时占用资金的利息因素。但 税负却增加了7130元(125005370),并且 还要相应地增加7的城建税和3
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